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中国新个税法案让人无处可循

中国的新个税法不仅影响中国居民,对全球都有影响,引起了广泛的关注,但中国并非唯一,“全球征税”时代已经来临,海外资产透明化已是不可抵挡的世界趋势。

《超讯》2019年3月号

去年8月,全国人大常委会通过了《个人所得税法修正案》,这是1980年个税立法以来的第七次修改,与上次修改时隔七年。此次税改,不仅对中国内地居民有影响,新个税法还将“对全球征税”,许多在中国国内外往来的海外移民都在纳税范围之内。

新个税法已于今年1月1日开始实施。并且引入被称为“全球税”的“税务居民”概念,税务居民的定义是指“在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人”。也就是说不管你是中国公民、外国公民,还是持其他国家永久居留权的中国公民,只要一年内在中国居住满183天,就认定为中国税务居民,需要把中国境内收入和中国境外收入依照新《个税法》缴纳个税。纳税范围包括境外人士在境内外的海外存款利息、股息、出租出售物业等一切收入。

此外,由于按照全球税务账户申报标准法案CRS的要求,中国和包括澳洲、新西兰以及加拿大在内的多个国家实行税务合作,海外中国移民的个人资产信息将会与中国政府进行交换,实现了透明和全球征税,很多利用中国公民身份和第三国或地区居民身份两边避税的人,一下子变成了“两头交税”。

新个税法影响三类纳税人

此条新规定,对以下三类人有影响。

第一类,只要在中国境内有住所,就属于中国税务居民,无论在全世界哪里赚得的收入,都需要向中国缴税。根据国务院颁布的实施条例解释,此处的“住所”不是居住的场所或地方,“在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 ”即只要因为户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内有习惯性居住,就属于居民个人,居民个人需要为在境内和境外所得纳税。

举例来说,这对很多在香港工作的“港漂”来说并不是一个好消息,即使在香港工作,取得了香港居民身份证,但户籍没有脱离中国内地,也属于居民个人,不仅要向香港纳税,也要向中国内地纳税。但根据协定认可纳税人在港已缴纳的类似性质税款,可以按照规定在限额内进行抵免。

第二类,即使在中国境内无住所,只要在中国境内居住满183天,无论从中国境内还是境外取得的所得,都需要向中国缴纳个人所得税。仍以“港漂”为例,即使取得了香港永久居民身份证,如果在内地居住满183天,还是要缴纳在中国境内及境外的所得税。

第三类,在中国境内无住所又不居住,或者没有住所且一个纳税年度内在中国境内居住不满183天,属于非居民个人。非居民个人并不意味著不需要缴税。与居民个人不同的是,非居民个人无需缴纳境外收入所得税,只需缴纳中国境内收入所得税。

不管从国内法规还是从实践中看,如果认定为中国税收居民,中国大陆就可要求居民纳税人就其全球收入在华进行申报个人所得税,就算因移居境外要注销中国户籍的当事人,首先要把税算清楚,缴完才能移民。

CRS为全球纳税提供资讯

事实上,中国自2018年9月开始加入 CRS(common reporting standard,又称“共同申报准则”)之后,在中国境外的其他CRS参与国的金融机构的金融帐户资讯都会通过CRS的自动交换机制,传递给中国的税务机关。

CRS交换的资讯包括:第一,海外机构帐户,几乎所有的海外金融机构,包括银行、信托、券商、律所、会计师事务所、提供各种金融投资产品的投资实体、特定的保险机构等;第二,资产资讯​​,存款帐户、托管帐户、有现金的基金或者保险合同、年金合约等;第三,个人资讯,帐户、帐户馀额、姓名、出生日期、年龄、性别、居住地,这些信息都要被交换。

被CRS交换的对象有两种:第一种情况,一个中国的税务居民,但他有一些境外的金融资产,那么这个资产的资讯,就会被别国交换到中国;第二种情况,别国的税务居民,但是他有金融资产在内地,内地也会把这些资讯交换给他所在的国家。CRS其实就是多国之间关于税收资讯和情报的互换机制。简单来说,如果人和钱不在同一个地方,那你就有可能被纳入交换的范围。

这也就意味著,中国政府能够通过CRS资讯掌握纳税人的金融资讯,不存在因为取得的所得不在中国境内就可以谎报的情况。在2018年9月之后,CRS的数据进行了第一次信息的交换,大陆和香港已经启动了金融账户涉税信息的交换机制并且实现了数据的交换。未来中国税收居民在境外取得收入而不在中国进行申报纳税的情况将逐渐随著多边税收征管公约的实践和CRS的深入实施走向透明化。就在同个月份,中国税务报报导了《98名内地高管被税局补缴个税1.53亿》,称某税务机关运用网络信息抓捕软件,获取了境外某公司向境内分支机构高管实施股权激励的信息。

对于中国对全球征税的新个税法,有人认为,这加重了境外工作中国居民的负担,不仅要向当地缴税,还要像内地缴税。有不愿具名的财税专家认为新税法增加境外人才的税收负担,不利吸引国际人才来华。

虽然目前已经到了新税法实施时间,但在境外工作的中国内地居民目前还没有收到向内地缴税的相关通知,没有实际案例出现,也没有人能给出准确的说法来,新税法的具体实施还需要等待政府的进一步安排。

据悉,目前参与CRS行动方案的国家和地区已有100多个。新加坡、加拿大、澳洲、新西兰等热门移民国家以及英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大、卢森堡、巴哈马等这些曾经的“避税天堂”赫然在列,同时还有65个国家已经与中国签署了多边自动交换协议,近期OECD官网亦更新了与中国交换信息的国家名单。而随著CRS+反避税条款在中国的实施,这些中国富人的“避税天堂”或将风光不再。

作为中国内地居民最大的金融账户开户地之一,香港今年已承诺将全面提速反避税涉税信息交换,涉税信息交换扩大至所有承诺实施的100多个国家或地区。目前,香港、澳门等地尚未和内地达成账户信息互换协议,但多名CRS专家认为,随著征税透明时代到来,香港、澳门与中国内地之间的金融账户信息交换并不遥远。海外资产透明化已是不可抵挡的世界趋势。而随著“全球征税”时代的到来,每个人在这张巨大的税务网络中都将无处可逃。

文/余蕾,《超讯》2019年3月号

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